國務(wù)院總理李克強(qiáng)日前簽署國務(wù)院令

　　公布修訂后的

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

　　2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過了新修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。此次個(gè)人所得稅法修改，建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，對部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅，優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，提高了綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，并相應(yīng)健全了個(gè)人所得稅征管制度。

　　為保障新個(gè)人所得稅法順利實(shí)施，國務(wù)院對1994年制定的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例作了修改。修改的主要內(nèi)容包括：加大對符合居民個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)的境外人士稅收優(yōu)惠力度，以更好吸引境外人才；為支持鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，對個(gè)體工商戶等經(jīng)營主體在計(jì)算經(jīng)營所得時(shí)給予家庭生計(jì)必要支出減除；明確個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目可以依法扣除；優(yōu)化與專項(xiàng)附加扣除政策相關(guān)的納稅服務(wù)，明確工資、薪金所得可以由扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除，其他綜合所得在匯算清繳時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除，納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

　　修訂后的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

　　自2019年1月1日起

　　與新個(gè)人所得稅法同步施行

　　中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

　　（1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號(hào)發(fā)布 根據(jù)2005年12月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第一次修訂 根據(jù)2008年2月18日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第二次修訂 根據(jù)2011年7月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第三次修訂 2018年12月18日中華人民共和國國務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂）

　　第一條

　　根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱個(gè)人所得稅法），制定本條例。

　　第二條

　　個(gè)人所得稅法所稱在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居?。凰Q從中國境內(nèi)和境外取得的所得，分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。

　　第三條

　　除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

　?。ㄒ唬┮蛉温殹⑹芄?、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

　?。ǘ⒇?cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

　?。ㄈ┰S可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

　?。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

　?。ㄎ澹闹袊硟?nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

　　第四條

　　在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅;在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

　　第五條

　　在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

　　第六條

　　個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

　　（一）工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　?。ǘ﹦趧?wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

　?。ㄈ└宄晁茫侵競€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

　?。ㄋ模┨卦S權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

　　（五）經(jīng)營所得，是指：

　　1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

　　2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

　　3.個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

　　4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。

　?。├ⅰ⒐上?、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。

　?。ㄆ撸┴?cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　?。ň牛┡既凰?，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。

　　第七條

　　對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

　　第八條

　　個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

　　第九條

　　個(gè)人所得稅法第四條第一款第二項(xiàng)所稱國債利息，是指個(gè)人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；所稱國家發(fā)行的金融債券利息，是指個(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。

　　第十條

　　個(gè)人所得稅法第四條第一款第三項(xiàng)所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

　　第十一條

　　個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

　　第十二條

　　個(gè)人所得稅法第四條第一款第八項(xiàng)所稱依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。

　　第十三條

　　個(gè)人所得稅法第六條第一款第一項(xiàng)所稱依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

　　專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　第十四條

　　個(gè)人所得稅法第六條第一款第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所稱每次，分別按照下列方法確定：

　?。ㄒ唬﹦趧?wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　?。ǘ┴?cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　?。ㄈ├?、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

　?。ㄋ模┡既凰?，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

　　第十五條

　　個(gè)人所得稅法第六條第一款第三項(xiàng)所稱成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

　　第十六條

　　個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項(xiàng)規(guī)定的財(cái)產(chǎn)原值，按照下列方法確定：

　　（一）有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

　?。ǘ┙ㄖ?，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

　?。ㄈ┩恋厥褂脵?quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

　?。ㄋ模C(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。

　　其他財(cái)產(chǎn)，參照前款規(guī)定的方法確定財(cái)產(chǎn)原值。

　　納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能按照本條第一款規(guī)定的方法確定財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定財(cái)產(chǎn)原值。

　　個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項(xiàng)所稱合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

　　第十七條

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。

　　第十八條

　　兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個(gè)人取得的收入分別按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定計(jì)算納稅。

　　第十九條

　　個(gè)人所得稅法第六條第三款所稱個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)；所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。

　　第二十條

　　居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額；從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　第二十一條

　　個(gè)人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。

　　個(gè)人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是居民個(gè)人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱抵免限額）。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來源于中國境外一個(gè)國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。

　　居民個(gè)人在中國境外一個(gè)國家（地區(qū)）實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。

　　第二十二條

　　居民個(gè)人申請抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

　　第二十三條

　　個(gè)人所得稅法第八條第二款規(guī)定的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅申報(bào)期最后一日中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算，自稅款納稅申報(bào)期滿次日起至補(bǔ)繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補(bǔ)繳稅款期限屆滿前補(bǔ)繳稅款的，利息加收至補(bǔ)繳稅款之日。

　　第二十四條

　　扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。

　　前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

　　第二十五條

　　取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

　　（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；

　?。ǘ┤〉脛趧?wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；

　　（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；

　　（四）納稅人申請退稅。

　　納稅人申請退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。

　　匯算清繳的具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

　　第二十六條

　　個(gè)人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

　　第二十七條

　　納稅人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的具體辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

　　第二十八條

　　居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的，對同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。

　　居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項(xiàng)附加扣除。

　　第二十九條

　　納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

　　第三十條

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的信息。

　　納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、所得、扣繳稅款等與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定保存與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正并通知扣繳義務(wù)人；情節(jié)嚴(yán)重的，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依法予以處理，納入信用信息系統(tǒng)并實(shí)施聯(lián)合懲戒。

　　第三十一條

　　納稅人申請退稅時(shí)提供的匯算清繳信息有錯(cuò)誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知其更正；納稅人更正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理退稅。

　　扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規(guī)定申請退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅。

　　第三十二條

　　所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　第三十三條

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)按照個(gè)人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)填開退還書；扣繳義務(wù)人憑退還書，按照國庫管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫手續(xù)。

　　第三十四條

　　個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和個(gè)人所得稅完稅憑證式樣，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一制定。

　　第三十五條

　　軍隊(duì)人員個(gè)人所得稅征收事宜，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第三十六條

　　本條例自2019年1月1日起施行。

　　司法部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

　　修訂答記者問

　　2018年12月18日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)簽署國務(wù)院令，公布了修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例），自2019年1月1日起施行。日前，司法部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就修訂實(shí)施條例有關(guān)問題回答了記者的提問。

　　實(shí)施條例修訂的背景是什么？

　　2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，自2019年1月1日起施行。修改后的個(gè)人所得稅法建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，對部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅，優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，提高了綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，并相應(yīng)健全了個(gè)人所得稅征管制度。修訂實(shí)施條例是落實(shí)修改后的個(gè)人所得稅法，建立綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制的制度保障。修訂的總體思路是根據(jù)個(gè)人所得稅法修改的內(nèi)容，相應(yīng)修改現(xiàn)行實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，確保與上位法保持一致；完善實(shí)施專項(xiàng)附加扣除政策所需制度保障；細(xì)化個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步明確界限、增強(qiáng)可操作性，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他有關(guān)方面更好地貫徹執(zhí)行。

　　實(shí)施條例修訂的主要內(nèi)容有哪些？

　　一是明確對符合居民個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)的境外人士的稅收優(yōu)惠。新個(gè)人所得稅法將判定居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)由在中國境內(nèi)居住滿一年調(diào)整為滿183天。為吸引境外人才，加大對符合居民個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)的境外人士稅收優(yōu)惠力度，實(shí)施條例規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年（現(xiàn)行實(shí)施條例為五年）的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅;在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

　　二是完善經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法。修改后的個(gè)人所得稅法將個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得統(tǒng)一調(diào)整為經(jīng)營所得。為支持鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，對個(gè)體工商戶等經(jīng)營主體給予家庭生計(jì)必要支出減除，實(shí)施條例規(guī)定：取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。

　　三是明確相關(guān)事項(xiàng)的政策界限。實(shí)施條例明確了個(gè)人所得稅征收中一些重要事項(xiàng)的政策界限，包括個(gè)人所得稅法所稱依法確定的其他扣除包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目；專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額，一個(gè)納稅年度扣除不完的不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除等。

　　為保障新個(gè)人所得稅法設(shè)立的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目順利落地，實(shí)施條例作了哪些規(guī)定？

　　為保障新個(gè)人所得稅法設(shè)立的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目順利落地，實(shí)施條例主要作了以下幾個(gè)方面規(guī)定：

　　一是工資、薪金所得可以由扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除，其他綜合所得在匯算清繳時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除，納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

　　二是納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定保存與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的，責(zé)令改正并通知扣繳義務(wù)人，情節(jié)嚴(yán)重的，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依法予以處理，納入信用信息系統(tǒng)并實(shí)施聯(lián)合懲戒。

　　三是專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額，一個(gè)納稅年度扣除不完的不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　實(shí)施條例施行后，現(xiàn)行個(gè)人所得稅有關(guān)稅收優(yōu)惠政策是否繼續(xù)執(zhí)行？

　　新個(gè)人所得稅法授權(quán)國務(wù)院制定稅收優(yōu)惠政策，為確保新個(gè)人所得稅法順利平穩(wěn)實(shí)施，財(cái)政部、稅務(wù)總局對個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理，與新個(gè)人所得稅法相銜接，經(jīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)，繼續(xù)保留現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并由國務(wù)院報(bào)全國人大常委會(huì)備案。

　　關(guān)于新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解讀

　　中國財(cái)政科學(xué)研究院教授 孫鋼

　　新修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下稱新實(shí)施條例）已由李克強(qiáng)總理簽署國務(wù)院令并公布，這是個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的第四次修訂，距離上一次修訂已相隔七年之久。仔細(xì)閱讀新實(shí)施條例不難發(fā)現(xiàn)以下特點(diǎn)：

　　條文進(jìn)一步簡明易懂

　　現(xiàn)行實(shí)施條例以及之前公布的修訂草案征求意見稿都有48條，而新實(shí)施條例只有36條，從篇幅看減少了四分之一，但新個(gè)人所得稅法增加或變動(dòng)的內(nèi)容都涉及到了，所有實(shí)施新個(gè)人所得稅法所需規(guī)范也都涉及到了。且新實(shí)施條例文字通俗易懂，簡潔而不失嚴(yán)謹(jǐn)。

　　體現(xiàn)了新舊個(gè)人所得稅法的銜接

　　新個(gè)人所得稅法將居民個(gè)人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由在中國境內(nèi)居住滿一年調(diào)整為居住滿183天，這一重大調(diào)整影響面較大。為了體現(xiàn)進(jìn)一步擴(kuò)大開放的國家戰(zhàn)略，新實(shí)施條例第四條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得免予繳納個(gè)人所得稅。并且規(guī)定在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的連續(xù)年限重新起算。既維護(hù)了國家權(quán)益，又可以打消境外人士來中國從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的顧慮，有助于吸引境外各方面的人才。

　　明確了對新個(gè)人所得稅法的細(xì)化規(guī)定和操作規(guī)范

　　新實(shí)施條例對新個(gè)人所得稅法新增的內(nèi)容進(jìn)行了相應(yīng)的細(xì)化，例如：

　　——對經(jīng)營所得的概念不再局限于個(gè)體工商戶，增加了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人，以及承包人、承租人等；

　　——對新個(gè)人所得稅法第六條第一款第一項(xiàng)的其他扣除進(jìn)行了明確，即包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目；

　　——根據(jù)新個(gè)人所得稅法關(guān)于綜合所得按年計(jì)稅的規(guī)定增加了匯算清繳的內(nèi)容，明確了綜合所得需要進(jìn)行匯算清繳的四種情形。

　　維護(hù)納稅人權(quán)益，強(qiáng)化稅務(wù)部門的服務(wù)

　　以往的稅法較多強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)而較少體現(xiàn)納稅人的權(quán)益，新個(gè)人所得稅法和新實(shí)施條例除以“納稅人”的概念取代“納稅義務(wù)人”外，還在維護(hù)納稅人權(quán)益方面進(jìn)一步強(qiáng)化。如新實(shí)施條例第三十一條規(guī)定：納稅人申請退稅時(shí)提供的匯算清繳信息有錯(cuò)誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知其更正，納稅人更正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理退稅；扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規(guī)定申請退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅。這使得稅法不再是冷冰冰的了，而是富有人情味的規(guī)定。

　　個(gè)稅改革邁出

　　稅收治理能力現(xiàn)代化堅(jiān)實(shí)一步

　　中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授 博士生導(dǎo)師 許建國

　　黨的十八屆三中全會(huì)決定提出，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。從第十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過修改后的《個(gè)人所得稅法》，到國務(wù)院頒布新的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例）和《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，標(biāo)志著意義深遠(yuǎn)的個(gè)人所得稅改革取得階段性重大成果，也標(biāo)志著我國稅收治理能力現(xiàn)代化邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。此輪個(gè)稅改革在推進(jìn)國家稅收治理能力現(xiàn)代化方面的積極作用和樣本意義，不僅體現(xiàn)在改革成效上，還體現(xiàn)在國家治理能力現(xiàn)代化的三個(gè)重要目標(biāo)維度上。

　　充分體現(xiàn)了“以人民為中心”的現(xiàn)代稅收治理理念

　　在涉及納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人與扣繳義務(wù)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系等重大問題上，實(shí)施條例一改過去那種稅務(wù)機(jī)關(guān)“居高臨下”、你繳我收、你漏我罰等簡單、粗暴的稅收規(guī)制，取而代之的是“民本”觀念與法治理念，即不論是在申報(bào)個(gè)人收入、申請專項(xiàng)附加扣除、提供涉稅憑證，還是在辦理退稅補(bǔ)稅和保護(hù)個(gè)人隱私等方面，始終堅(jiān)持以納稅人為本，充分相信納稅人誠信、尊重納稅人意愿、保障納稅人權(quán)利。新條例、新理念、新規(guī)制無不讓人如沐春風(fēng)、耳目一新。

　　充分體現(xiàn)了公平正義的社會(huì)主義核心價(jià)值觀

　　此輪個(gè)稅改革以有效降低納稅人負(fù)擔(dān)、謀求稅收公平為主要目標(biāo)，較大幅度提高了個(gè)稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；調(diào)低了中低收入階層適用稅率，尤其是新增了減稅“含金量”非常高的教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等六個(gè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。這些改革舉措不僅切實(shí)降低了納稅人尤其是普通工薪階層的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)了收入分配，而且有利于減輕民生壓力，提升民眾消費(fèi)能力，提升人民群眾的獲得感和幸福感 。

　　充分體現(xiàn)了稅收立法的民主性與科學(xué)性

　　此輪個(gè)稅改革在全國范圍內(nèi)廣泛征求社會(huì)公眾、專家學(xué)者的意見，個(gè)人所得稅法修正案草案數(shù)易其稿。在民主立法、公開立法基礎(chǔ)上產(chǎn)生的新的《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，從總體上看，接軌國際慣例，符合中國國情、科學(xué)合理可行。尤其令人稱道的是，實(shí)施條例在個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除辦法、稅款扣繳方法、匯算清繳程序、退稅辦理手續(xù)等方面，也都按照科學(xué)合理、簡便易行的原則，給予了納稅人和扣繳義務(wù)人以最大便利。在我們這樣一個(gè)自然人納稅人數(shù)量龐大的發(fā)展中大國，這項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)是寶貴的，也是值得今后稅收立法工作借鑒的。

　　從新個(gè)人所得稅法實(shí)施條例看個(gè)稅改革

　　北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授 劉怡

　　2018年12月18日，中華人民共和國國務(wù)院令第707號(hào)公布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下稱新實(shí)施條例）是1994年公布以來的第四次修訂，自2019年1月1日起施行。與現(xiàn)行實(shí)施條例和征求意見稿相比，新實(shí)施條例的以下修訂引人注目。

　　一、加大了對境外人才稅收優(yōu)惠的力度

　　新個(gè)人所得稅法第一條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人?！毙聦?shí)施條例對符合居民個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)的境外人士適用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行了更為清晰、規(guī)范的表述。在判定居民納稅人身份和納稅義務(wù)時(shí)，一年內(nèi)居住的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是183天，而中斷計(jì)算的離境標(biāo)準(zhǔn)是30天。為加大吸引境外人才的力度，新實(shí)施條例第四條將境外居民個(gè)人來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得的免稅標(biāo)準(zhǔn)，由在中國境內(nèi)連續(xù)居住不滿五年修訂為不滿六年，標(biāo)準(zhǔn)更為寬松，有助于吸引更多的境外優(yōu)秀人才、科研專家來華長期、穩(wěn)定工作。此外，為方便執(zhí)行，規(guī)定納稅人只需“經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”，而不是現(xiàn)行實(shí)施條例的“經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)”，即可享受稅收優(yōu)惠，充分釋放了進(jìn)一步深化對外開放的信號(hào)。

　　二、明確了經(jīng)營所得家庭生計(jì)必要支出、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除等減除的適用規(guī)定，有利于激勵(lì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)和自主經(jīng)營

　　根據(jù)新個(gè)人所得稅法，新實(shí)施條例將“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”的表述變更為“經(jīng)營所得”，符合綜合稅制的改革方向，也將標(biāo)準(zhǔn)明確放寬為“個(gè)人”而非僅限于“個(gè)體工商戶”。將“個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得”的表述修改為“個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得”，體現(xiàn)了簡政放權(quán)的改革方向，也有助于激勵(lì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)和自主經(jīng)營。將“個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得”納入了經(jīng)營所得，即將個(gè)人所得稅中原個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了合并，統(tǒng)合為“經(jīng)營所得”。

　　新實(shí)施條例明確規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。這充分體現(xiàn)了國家對個(gè)人創(chuàng)業(yè)和自主經(jīng)營的稅收鼓勵(lì)，應(yīng)時(shí)應(yīng)勢，是一項(xiàng)惠及大眾的好政策。

　　三、明確了綜合所得申報(bào)納稅的相關(guān)規(guī)定

　　新個(gè)人所得稅法對勞動(dòng)性所得征稅制度的革命性變革，具有里程碑式的意義。新實(shí)施條例修訂的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容在于向綜合所得匯算清繳制度邁進(jìn)。新實(shí)施條例第二十五條至第三十條均為對綜合所得申報(bào)和匯算清繳相關(guān)問題的明確和闡釋。新實(shí)施條例對工資、薪金所得和其他綜合所得專項(xiàng)附加扣除的落實(shí)作出了進(jìn)一步的規(guī)定，細(xì)化了需要納入綜合申報(bào)的情形范圍，更為綜合和全面，在調(diào)節(jié)收入分配上更為公平合理。